ภาษีมูลค่าเพิ่ม 9 กรณีภาษีซื้อที่เกิดจากการก่อสร้างขนาดใหญ่?

เลขที่หนังสือ

: กค. 0706/พ./7189

วันที่

: 17 กรกฎาคม 2550

เรื่อง

: ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีภาษีซื้อจากการก่อสร้างอาคารเพื่อให้เช่า

ข้อกฎหมาย

: มาตรา 65 ทวิ (2) มาตรา 65 ตรี (5) มาตรา 65 ตรี (6 ทวิ) และมาตรา 82/3 แห่งประมวลรัษฎากร

ข้อหารือ

        บริษัทฯ เป็นผู้ประกอบกิจการให้เช่าที่ดิน อาคาร และให้บริการด้านสาธารณูปโภคแก่บริษัทในกลุ่ม บริษัทฯ เป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม มีโครงการก่อสร้างอาคารโดยให้เช่าพื้นที่เป็นโรงงานอุตสาหกรรมและสำนักงาน จำนวน 2 ชั้น เริ่มก่อสร้าง 28 พฤศจิกายน 2549 ก่อสร้างเสร็จประมาณเดือนกรกฎาคม 2550 พื้นที่รวม 18,511 ตารางเมตร เป็นพื้นที่ให้เช่า 17,779 ตารางเมตร คิดเป็นร้อยละ 96.05 และพื้นที่ติดตั้งอุปกรณ์ 732 ตารางเมตร คิดเป็นร้อยละ 3.95 เพื่อให้บริการสาธารณูปโภคกับผู้เช่าพื้นที่ภายในอาคาร เช่น ระบบไฟฟ้า น้ำประปา ระบบอัดอากาศ ระบบปรับอากาศ และลิฟท์ เป็นต้น ในการก่อสร้างอาคาร บริษัทฯ ได้ว่าจ้างผู้รับเหมา 2 สัญญา คือ สัญญาก่อสร้างอาคาร ราคาก่อสร้างจำนวน 117 ล้านบาท และสัญญาติดตั้งระบบสาธารณูปโภคภายในอาคาร จำนวน 98 ล้านบาท
        บริษัทฯ มีรายได้จากการให้เช่าพื้นที่ โดยทำสัญญา 2 สัญญา คือ การให้เช่าพื้นที่สำหรับผลิตสินค้า และการให้บริการระบบสาธารณูปโภค ซึ่งเป็นกิจการที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มและต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม บริษัทฯ เห็นว่า
        1. อาคารที่บริษัทฯ ก่อสร้างได้จัดสรรพื้นที่ให้เช่า และติดตั้งอุปกรณ์เพื่อให้บริการระบบสาธารณูปโภค ในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มบริษัทฯ ต้องทำการเฉลี่ยภาษีซื้อที่เกิดจากการก่อสร้างอาคารในกิจการประเภทที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มและเพื่อการอื่น ตามข้อ 5 ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 29) เรื่อง กำหนดหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขการเฉลี่ยภาษีซื้อ ตามมาตรา 82/6 แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 9 มีนาคม พ.ศ. 2535 และต้องแจ้งรายการตามแบบ ภ.พ.05.1 แบบ ภ.พ.05.2 แบบ ภ.พ.05.3 และแบบ ภ.พ.05.4
        บริษัทฯ มีสิทธินำภาษีซื้อจำนวนร้อยละ 3.95 ของภาษีซื้อจากมูลค่าการก่อสร้างทั้งหมดมาหักออกจากภาษีขายได้ และนำภาษีซื้ออีกร้อยละ 96.05 ของภาษีซื้อจากมูลค่าก่อสร้างรวมเป็นต้นทุนการก่อสร้างอาคาร ไปคำนวณค่าเสื่อมราคาเพื่อเป็นรายจ่ายในการคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคล
        2. ภาษีซื้อที่เกิดจากค่าใช้จ่ายในการติดตั้งอุปกรณ์สำหรับระบบสาธารณูปโภค บริษัทฯ มีสิทธินำมาหักออกจากภาษีขายในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มได้ทั้งหมด

แนววินิจฉัย

        1. ภาษีซื้อจากค่าก่อสร้างอาคาร เช่น ค่าออกแบบ ค่าโครงสร้าง ค่าสถาปัตยกรรม ค่าที่ปรึกษาและควบคุมงาน เป็นต้น เนื่องจาก ค่าก่อสร้างอาคารเป็นต้นทุนทางตรงของพื้นที่ซึ่งนำออกให้เช่า อันเป็นกิจการที่ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม บริษัทฯ จึงไม่สามารถนำภาษีซื้อที่เกิดขึ้นจากการก่อสร้างอาคารทั้งหมดมาหักออกจากภาษีขาย ในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม แต่บริษัทฯ มีสิทธินำภาษีซื้อที่เกิดจากค่าก่อสร้างอาคารดังกล่าว ไปรวมคำนวณเป็นมูลค่าต้นทุนของทรัพย์สิน และนำไปหักเป็นค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาได้ ทั้งนี้ ตามมาตรา 65 ทวิ (2) มาตรา 65 ตรี (5) มาตรา 65 ตรี (6 ทวิ) และมาตรา 82/3 แห่งประมวลรัษฎากร
        2. ภาษีซื้อที่เกิดจากค่าติดตั้งระบบบริการส่วนกลาง เช่น ระบบไฟฟ้า ระบบอัดอากาศ ระบบปรับอากาศ และลิฟท์ เป็นต้น เนื่องจาก รายจ่ายดังกล่าวเป็นต้นทุนทางตรงของงานบริการ ซึ่งเป็นกิจการต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม บริษัทฯ มีสิทธินำภาษีซื้อที่เกิดขึ้นมาหักออกจากภาษีขายในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 82/3 แห่งประมวลรัษฎากรได้

เลขตู้

: 70/35148